Порядок уплаты страховых взносов для адвокатов, получающих «военную» пенсию.

Не секрет, что с 01.01.2023 образован Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, что повлекло за собой унификацию страховых взносов, ранее уплачиваемых в различные фонды - ПФР и ФСС.

Одновременно с этим у многих наших доверителей, являющихся индивидуальными предпринимателями, равно как и коллег-адвокатов, получающих «военную» пенсию по выслуге лет, возникли вопросы, касающиеся порядка уплаты вышеназванного страхового взноса.

Так, в соответствии со ст.419 НК РФ (п.п.2 п.1) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно ст.430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Таким образом, с 01.01.2023  на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 239-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 18 и 19 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" установлен совокупный фиксированный размер страховых вносов на ОПС и ОМС и исключено его разделение на взносы в ОПС и ОМС.

В то же время  Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 30.12.2020 N 502-ФЗ, вступившим в законную силу с 10.01.2021 года,  адвокаты, являющиеся пенсионерами органов прокуратуры РФ и получающие  пенсию за выслугу лет, назначенную в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 №4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей»  исключены из состава страхователей, а, следовательно, с 10.01.2021 у них отсутствует обязанность по уплате страховых взносов на ОПС.

В соответствии с  п.п.2  ч.1 ст.6, ст.11 Закона РФ №167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с учетом изменений, внесенных Законом РФ от 30.12.2020 N 502-ФЗ, указанные лица были сняты с регистрационного учета в качестве страхователя (плательщика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование), начисление страховых взносов на ОПС не производилось, о чем были получены соответствующие уведомления из налоговых органов.

Производилась оплата только страховых взносов на ОМС.

Однако, введением фиксированного совокупного платежа, порядок уплаты и размер взносов, подлежащих уплате указанными лицами, не разъяснён, что может привести к возникновению спорных ситуаций с контролирующими органами.

В этой связи мы обратились с соответствующим запросом к руководству регионального управления ФНС России с просьбой разъяснить создавшуюся коллизию.

Исходя из полученного ответа, дифференциация взносов, по-прежнему, возможна.

Так, в соответствии со ст. 146 Бюджетного кодекса РФ страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере зачисляются в бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:

- СФР – 80,1078 %;

- ФОМС – 19, 8922 %.

Таким образом, исходя из размера совокупного платежа, установленного на 2023 год, как отмечено выше, в размере 45 842,00 руб. страховые взносы на ОМС составят:

45842,00 х 19,8922 % = 9118,98 руб.

Вместе с тем, страховые взносы входят в совокупную обязанность налогоплательщика, которую он исполняет посредством уплаты ЕНП, который адвокаты перечисляют на КБК 182 0 10 61201 01 0000 510.

При поступлении ЕНП налоговый орган определит совокупную обязанность и распределит денежные средства в  счет платежей по налогам в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

Полагая, что данная информация может быть полезна коллегам, хочу отметить, что данный порядок применим лишь в тех случаях, когда адвокат, получающий пенсию в соответствии с Законом РФ № 4468-1, ранее обратился в налоговый орган по месту жительств с заявлением от прекращении обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме КНД 1150118.

Приложение: письмо УФНС по ВО от 20.04.2023 № 16-15/12040@.

Заведующий филиалом ВОКА "Адвокатская контора "Чеботаревы и партнеры"

Д.А.Чеботарев